无形资产资本化条件有哪些(无形资产确认的五个条件)

  无形资产

  一,无形资产概述

  1.【核算内容】:专利权、非专利技术,著作权,商标权,土地使用权,特许权

  一般账务处理

  2.取得无形资产形式:

  (一)外购

  外购无形资产成本=买价+相关税费+其他支出

  【提示】:1.相关税费不包括增值税及可抵扣的进项;

  2.取得普票时,以价税合计金额计入无形资产成本。

  会计分录:

  借:无形资产–专利权/非专利技术/著作权/商标权/土地使用权/特许权

  应交税费–应交增值税(进项税)

  贷:银行存款

  (二).自行研发

  【易混淆点1】:注意区分研究阶段支出与开发阶段支出

  1·研究阶段:指企业在生产产品前期,为获取新技术、新知识而进行的相关方面的调研,具有探索性,是在为接下来的开发阶段做相应的准备,但要注意,已进行的研发活动是否转入开发、开发后是否会形成无形资产是不确定的。此阶段的支出需费用化(管理费用)。

  2.开发阶段:即企业在进行批量生产前,先将在研发阶段的成果或知识应用于某项计划或设计,以生产出新的产品,材料等。此阶段满足资本化条件的支出需资本化;否则费用化(先在研究开发支出中归集,期末结转管理费用)。

  【易混淆点2】:资本化与费用化

  1.资本化:即将发生的支出计入相关资产的成本,对当期利润影响不大。

  2.费用化:即将发生的支出计入当期损益(费用),会直接减少当期利润。

  【资本化的条件】:

  1,与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

  2,该无形资产的成本能够可靠计量;二者需同时具备。

  一般会计科目

  借:研发支出—费用化支出

  —资本化支出

  应交税费——应交增值税(进项税)

  贷:银行存款

  期末处理

  借:管理费用

  无形资产

  贷:研发支出—费用化支出

  –资本化支出

  【例题】

  甲公司自行研发,开发一项技术,截至2017年12月底,发生研发支出合计2000000元,该项研发活动完成了研发阶段,从2018年1月1日起进入开发阶段,2017年发生开发支出300000元,假定符合资本化确认条件,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为48000元。2018年6月30日,该项研发活动结束,最终开发一项非专利技术,会计分录如下:

  (1)2017年发生的研发支出:

  借:研发支出—费用化支出2000000

  贷:银行存款等2000000

  (2)2017年12月31日,发生的研发支出全部属于研究阶段的支出

  借:管理费用 2000000

  贷:研发支出——费用化支出2000000

  (3)2018年,发生开发支出并符合资本化确认条件

  借:研发支出——资本化支出300000

  应交税费——应交增值税(进项税)48000 (税率16%)

  贷:银行存款348000

  (4)2018年6月30日,该技术研发完成并形成无形资产

  借:无形资产300000

  贷:研发支出——资本化支出30000

  二·无形资产的摊销

  1.当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产当月不在摊销。

  2.当月增加的固定资产,当月不计提折旧,次月开始计提;当月减少的固定资产,当月仍需计提折旧,下月不计提折旧。

  3.累计摊销:主要是核算无形资产在使用年限内的相应损耗额;

  累计折旧:主要核算的是固定资产在使用年限内的相应损耗额;

  4.摊销方法:

  a.直线法:无形资产摊销年摊销额=无形资产取得的总额/使用年限

  b.产量法:每单位产量摊销额=每期无形资产摊销额=每单位产量摊销额*该期实际完成产量

  5.摊销涉及的会计科目

  管理费用——管理用

  制造费用——生产车间用

  其他业务成本——出租的无形资产

  生产成本——无形资产的经济利益通过所生产的产品的等实现的

  一般会计分录

  借:管理费用

  制造费用

  其他业务成本

  生产成本

  贷:累计摊销

  【注意】:1.使用寿命不确定的无形资产,不摊销;

  2.商誉不属于无形资产,不进行摊销;只能算作“无形项目”。但仍满足资产确认条件,在资产负债表中单独列示;

  【例题】

  2018年1月1日,a公司将其一项专利技术出租,每月租金10万元,租赁期两年,该无形资产是2017年3月31日研发成功并达到预定可使用状态,成本为200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,该项业务对a公司2018年度损益的影响为()

  a120 b 100

  c150 d 200

  【解析】影响金额为10*12-200/10=100万元;看清问题,问的是2018年这一年的,而不是两年的喔,其次,出租无形资产的收入计入其他业务收入,而对出租的无形资产的摊销计入其他业务成本,收入减成本,也就是最终该项资产影响的损益数额。

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